增值税进出口业务的原理之一是消费地征税。

什么是消费地征税？

所谓的消费地征税，很简单：中国是生产地，生产出的产品卖到墨西哥，站在我国企业的角度，这属于出口业务。此时，我们国家的政府对企业实行免税并退税政策，墨西哥政府征收该产品的增值税。

同理，加拿大企业出口产品到我国，最终消费地是我们国家，那我们国家对该产品征收增值税，加拿大政府对这些产品实行免税并退税政策。

为什么是消费地征税？

实行这样的政策，当然是为了鼓励出口，如果我们政府向出口的企业征了增值税，这些产品卖到国外去，还需要交增值税。

增值税的本质是消费者承担，那出口的这批产品定价就会很高，自然不会有人买了。所以全球的规定，关于增值税进出口业务，是消费地征税。

增值税出口业务，主要是3个政策：

退（免）税政策——出口免税并退税

免税政策——出口免税但不退税

征税政策——出口不免税也不退税

今天我们主要理顺最难的：退（免）税政策。

退什么？退进项税额；

免什么？免销项税额。

退（免）税政策即指国家对出口货物、劳务以及跨境应税行为实行零税率：销项税额=销售额*0%

增值税出口业务的退税额到底能退多少钱，就不得不引出退税率，目前我国的增值税出口退税率分为五档：13%、10%、9%、6%和零税率。

其实我们知道，企业没有外销业务，也会有留抵税额，其本质是：销项-进项<0，企业大量买买买，产生的留抵税额。

目前也有很多的政策可以针对一些行业和企业实行留抵退税：留抵税额=一般纳税人当期的销项税额-当期的进项税额-上期末留抵税额=本期的留抵税额（负数）

如果参与到出口业务，也会出现留抵税额，因为销项的税额是：出口销售额*0%=0，销项0-进项=负数，产生了留抵税额。

那生产企业是既有外销，又有内销。免抵税额是多少？

用一个简单的例子梳理逻辑：

●自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，

●出口货物的征税税率为13%，退税税率为9%。

●2023年11月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款100万元、税额13万元（该发票已经过确认），上月末留抵税额30万元。

●本月内销货物不含税销售额200万元，

●本月出口货物的销售额折合人民币300万元。（300万称为FOB价格，即离岸价格）

关于这个例子的逻辑图示，如下所示，你是否能自己也理顺呢：先把已知条件输入到下图的绿色部分，然后一步步分析免抵退：

（1）一般企业出口货物的征税税率是13%，退税率是13%，说明国家针对这些货物是全部免税的。但是有一些企业生产的产品属于有污染，高耗能的，国家就没有按照13%的退税率进行退税。

比如：生产别针的企业，出口货物的征税税率是13%，但是退税率是9%，出口的时候不能退13%，只能退9%

这意味着什么？

出口企业生产别针，买进原材料的时候承担了进项税额是按照13%计算的，把这些原材料做成别针，退税率要按照9%计算，说明4%是国家不给退的。

那这4%最终由谁承担？

当然是最终消费者承担。这4%的部分，就要加到别针的成本中，计入到主营业务成本里。这4%税额部分（13%-9%）不得免征，也不得抵扣。出口企业就需要对这部分做进项税额的转出，修正进项税额。(上图的橙色标注部分)。

（2）生产企业是既有外销，又有内销，从供应商进口原材料，并不知道哪些原材料用于内销，哪些原材料用于外销，这时进项税额是一起进行抵扣的，内销与外销是分不开的。

针对于出口这笔业务，整体能给我退多少钱？

根据我的退税率来的：出口金额*退税率。

到底企业能退多少？

在留抵税额与退税额中取小的值。

那留底税额是多少呢？

若当月的应纳税额计算得出负值，就是留抵税额：

当月的应纳税额=销项-进项=（内销的销项税额+外销的销项税额）-（进项税额-进项税额转出）-留抵税额

上例中：出口计算退税额为27万，实际退税额为5万，这22万（27-5=22）为什么不给退？

因为这个企业有内销，有外销，内销的部分是应该给税务局交税的，但是并没有交，就一起计算了，当期的免抵税额为22。

如果上月末留抵税额是80万元呢？大家动手自己算一算哦：

这个案例中，总结一句话：有留底没有免抵，有免抵没有留底。

来源：品职CPA充电站