增值税纳税申报是增值税管理的一个重要环节，对于出口企业来说，外销业务在增值税表上有不同的体现，会形成表单之间的比对，若存在表单填写有误或者比对异常，可能会影响出口退税效率。
一般纳税人增值税申报规则是怎样的？出口企业如何正确申报增值税呢？
一、增值税及附加税费申报规则
01申报流程
增值税一般纳税人在增值税纳税申报期内进行申报，具体流程：
02纳税申报填表顺序
增值税一般纳税人常用报表的填写顺序：
03主要数据来源
《增值税及附加税费申报表》主要体现企业的销项和进项情况：
（1）销项数据来源：
① 可自动获取的：
税控设备开具的发票（增值税专用发票、普通发票、电子专票、电子普票），电子发票服务平台开具的发票（数电票、数电纸票）。
② 需手工填写的：
未开具发票的收入。
（2）进项数据来源：
① 可自动获取的：
税务数字账户/增值税发票综合服务平台（勾选的进项凭证情况），《红字发票信息确认单》/《红字信息表》。
② 需手工填写的：
前期已抵扣的进项税额需做转出的。
二、出口企业的增值税报表填写
出口企业应根据出口业务适用的退（免）税方法开具外销发票，确认进项发票用途，纳税申报时体现在不同的表单栏次。
01出口业务适用退税政策
（1）生产企业免抵退税
生产企业每月申报时，需先办理增值税纳税申报，才能进行免抵退税申报，并且增值税纳税申报表与免抵退税申报汇总表形成比对关系。
增值税纳税申报表的填写，主要涉及到四张表：增值税纳税申报表主表、附表一、附表二、附表五，具体以下案例进行展示。
【案例1】擎天全税通仪器设备制造有限公司为一生产型一般纳税人出口企业，在2023年7月至8月发生以下业务：
① 7月业务如下，当月单证未收齐：
出口货物适用增值税税率为13%，出口退税率为13%，当月开具内销专票、外销普票，进项凭证已在税务数字账户做抵扣勾选。
7月期末留抵税额=234元
② 8月收齐退税单证，向主管税务机关申报办理出口退税，申报数据全部审核通过并拿到退税款，当月未发生其他业务。
8月申报出口退税，相关计算：
免抵退税额=出口货物离岸价×退税率=3000×13%=390
7月留抵税额234＜免抵退税额390，因此应退税额=234
免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=390-234=156
该企业在8月和9月增值说纳税申报时如何填写表单？
【报表填写】
√ 8月申报增值税时：对应申报企业7月所属期的销项和进项。
1、附表一填写
内销、外销的销售额分别填写在《增值税及附加税费申报表附列资料（一）》第1栏、第16栏。内销开具专票，填写在“开具增值税专用发票”，外销开具普票，填写在“开具其他发票”。
【注】实务中，系统会自动采集0%税率、免税开票数据至附表一（18）栏次，需根据实际业务判断对应的退免税方法，适用免抵退税方法的销售额应调整至附表一（16）栏次。
2、附表二填写
抵扣勾选的发票填写在《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》第2栏。
对于出口企业常会错填附表二（18）栏，该栏主要核算出口商品征退税率之差部分，现阶段出口商品都是征13%退13%不存在征退税率之差，附表二18栏“免抵退办法不得免征和抵扣税额”为0！
3、主表核对
检查主表上是否已经采集了附表中相关的申报数据。
4、出口退税申报时，关联增值税申报表数据
生成《免抵退税申报汇总表》时，根据当期增值税报表的附表二第18栏和主表第20栏，分别填入《免抵退税申报汇总表预览》的“纳税表不得抵扣累计”和“期末留抵税额”栏次。
√ 9月纳税申报时：主要填报“增值税免抵税额”对应的附加税并核对“应退税额”。
1、出口退税申报审核结果确认
通过《免抵退税申报汇总表（反馈）》核对审核通过的免抵退应退税额和免抵税额，具体操作如下（以江苏省离线版软件为例）：
在电子税务局下载上月的退税审核结果反馈读入退税申报系统，【数据处理】——【打印反馈汇总表】第18、19栏即为审核通过的应退税额和免抵税额。
2、附表五填表
上月审核通过的免抵税额（反馈汇总表19栏）自动带入《增值税及附加税费申报表附列资料（五）》第2列“增值税免抵税额”，报表自动计算应纳附加税（费）额。
3、主表核对审核通过的“应退税额”
核对主表数据。其中主表第15栏“免抵退应退税额”为上个月税务机关核准通过的退税额（反馈汇总表18栏），由系统自动带出，不可修改。
【注】对于生产企业来说，当月申报的实际上期留抵税额=申报表中的上期留抵税额（13栏）-免、抵、退应退税额（15栏）。
生产企业申报表单关联关系总结
（2）外贸企业免退税
外贸企业每月申报时，增值税纳税申报表和出口退税申报数据及填报顺序并无直接关联。
外贸企业增值税纳税申报表的填写，主要涉及到四张表：增值税纳税申报表主表、附表一、附表二、减免税明细表，具体以下案例进行展示。
【案例2】擎天全税通贸易有限公司为一外贸型一般纳税人出口企业，在2023年7月发生以下业务：
① 以一般贸易出口一批货物给国外A公司，当月开具出口外销发票（增值税普通发票），FOB价折人民币6700元，该笔业务适用免退税办法。
② 将6月取得购货增值税专用发票进行了退税勾选（共 2张增值税专用发票，发票计税金额为5600元，税额728元）。
该企业在2023年8月如何填写报表？
【报表填写】
8月申报增值税时：对应申报企业7月所属期的销项和进项。
1、附表一填写
出口销售额填写在《增值税及附加税费申报表附列资料（一）》第18栏，开具普票，填写在第3列“开具其他发票”。
部分地区外贸企业出口可以开具商业发票，则填写在第5列“未开具发票”。
2、附表二填写
退税勾选的发票填写在《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》第26栏“本期认证相符且本期未申报抵扣”。
3、减免税明细表填写
免退税销售额需填写在《增值税减免税申报明细表》第8栏“出口免税”。
【注意】《增值税减免税申报明细表》中的“出口免税”栏次填写一般纳税人本期按照税法规定出口免征增值税的销售额，但不包括适用免、抵、退税办法出口的销售额，即生产企业填写在附表一16、17栏的销售额不体现在此处。
4、主表核对
回到主表，检查主表上是否已经采集了附表中相关的申报数据。
外贸企业申报表单关联关系总结
02
Number
出口业务适用免税政策
适用免税办法的出口业务，无论是生产企业还是外贸企业，增值税申报填写规则一致，这里提醒企业，按现行申报要求，出口业务适用免税办法无需向退税部门进行报送，建议企业做好日常台账管理。
【案例3】假设出口企业以一般贸易FOB价折人民币68000元出口一批货物给国外B公司，对应的进项税额为7000元且前期已抵扣，该笔货物按免税处理，如何填写报表？
【报表填写】
1、附表一填写
免税销售额填写在《增值税及附加税费申报表附列资料（一）》第18栏。
2、附表二填写
免税货物对应的进项不得抵扣，因前期已抵扣，此时需做进项转出，填写在《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》第14栏“免税项目用”；若前期未抵扣（包括外贸企业退税勾选），则无需在14栏体现。
3、减免税明细表填写
出口免税的销售额应填写在《增值税减免税申报明细表》第8栏“出口免税”。
4、主表核对
核对主表相关数据是否准确。
出口免税（进项需转出）申报表单关联关系总结
02出口业务适用征税（视同内销）政策
对于适用征税办法的出口业务，增值税报表填写与内销业务一致，目前出口适用征税的业务已不需要向退税部门进行报送，建议企业做好日常台账管理。
03出口企业的增值税报表填写总结
1、销售额、销项税额填报：
适用免抵退办法的出口业务：销售额应体现在附表一16栏次
适用免退、免税办法的出口业务：销售额应体现在附表一18栏次
适用征税办法的业务：销售额、销项税额应体现在附表一“一般计税”相关栏次
2、进项税额填报：
适用免抵退、征税办法的出口业务：进项应进行“抵扣勾选”，应体现在《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》第2栏次。
适用免退税办法的出口业务：进项应进行“退税勾选”，应体现在《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》第26栏“本期认证相符且本期未申报抵扣”。
适用免税办法的出口业务：
进项应进行“不抵扣勾选”，对于不抵扣勾选的增值税报表填报，各地有所不同，总结大体有两种情形：情形一，不在增值税报表体现；情形二，在《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》第26栏、27栏自动体现，此时企业记得自行填写28栏。
进项先进行“抵扣勾选”，后进行进项税额转出，进项税额转出需体现在《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》第14栏“免税项目用”。
来源：擎天全税通